ФНС пояснила, с какого момента наследники платят налог на имущество

Дата решения: 02.02.2018

Номер решения: СА-2-9/173@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статьи Налогового кодекса: Статья 52, Статья 85, Статья 408

Вид налога: Налог на имущество физических лиц

Тема налогового спора:

Правомерность доначисления налога на имущество физических лиц исходя из 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом

Позиция налогового органа, ненормативные акты, действия (бездействия) которого обжалуются: Налогоплательщику обоснованно доначислен налог на имущество физических лиц за 2014-2016 года на основании информации представленной нотариусом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации о выдаче свидетельства о праве на наследство 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом в отношении наследодателя, умершего 14.12.2013 года.

Позиция налогоплательщика: Право собственности на жилой дом зарегистрировано Заявителем впервые, ранее Заявитель не владел какой-либо частью собственности.

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:

Заявитель в жалобе сообщает, что в решении Управления от 05.12.2017 указано о внесении Заявителем 02.02.2017 изменений доли в праве собственности на жилой дом с 1/2 на 1/4. При этом право собственности на жилой дом зарегистрировано Заявителем впервые, ранее Заявитель не владел какой-либо частью собственности. Вместе с тем, Управлением поручено произвести перерасчет налога на имущество физических лиц только за 2016 год.

Заявитель в жалобе просит предоставить документы, подтверждающие, что Заявителю принадлежала 1/2 доли в праве собственности на жилой дом, а также провести повторную проверку, разобраться в сложившейся ситуации и пересчитать налог на имущество физических лиц.

Согласно пункту 6 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Кодекса налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Пунктом 5 статьи 5 Закона от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон № 2003-1) установлено, что за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В соответствии с пунктом 7 статьи 408 Кодекса в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог на имущество физических лиц исчисляется со дня открытия наследства.

Согласно пункту 1 статьи 1114 части 3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) временем открытия наследства является момент смерти гражданина.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1152 части 3 Гражданского кодекса принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Согласно информации и материалам, представленным Управлением, 26.01.2017 нотариусом в соответствии со статьей 85 Кодекса в налоговые органы представлены сведения о выдаче свидетельства о праве на наследство от 25.01.2017 в отношении наследодателя, умершего 14.12.2013, и наследника - Заявителя, на 1/2 долю в праве общей долевой собственности на жилой дом.

Кроме того, как следует из материалов жалобы, согласно сведениям, представленным регистрирующими органами, за Заявителем с 02.02.2017 зарегистрирована 1/4 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом.

На основании указанных сведений налоговым органом Заявителю исчислен налог на имущество физических лиц за 2014-2016 годы исходя из 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 1 статьи 1114, пункта 4 статьи 1152 части 3 Гражданского кодекса, пункта 5 статьи 5 Закона № 2003-1, пункта 7 статьи 408, пункта 2 статьи 52 Кодекса налоговым органом Заявителю обоснованно исчислен налог на имущество физических лиц за 2014-2016 годы исходя из 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом.

В соответствии с законодательством Российской Федерации исчисление налога на имущество физических лиц Заявителя исходя из 1/4 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом будет произведено за налоговый период 2017 год начиная с 02.02.2017 согласно сведениям, представленным регистрирующими органами.