Детский развивающий центр

Что это такое - индивидуальная педагогическая деятельность?

 Закон РФ "Об образовании" позволяет индивидуальным предпринимателям заниматься педагогической деятельностью наравне с юридическими лицами.

Тем не менее очень многие преподаватели до сих пор не решаются начать такую деятельность. Ведь у нее есть свои плюсы и минусы. С одной стороны, индивидуальному предпринимателю не нужна лицензия на образовательную деятельность, да и бухгалтерский учет вести значительно проще. С другой стороны, преподавателей волнует, не будут ли они нести более тяжелое налоговое бремя по сравнению с образовательными организациями - юридическим лицами?

В этой статье мы расскажем о нюансах индивидуальной педагогической деятельности, а также о налогах, которые должен уплачивать предприниматель.

Индивидуальная трудовая педагогическая деятельность

Право педагога на индивидуальную трудовую деятельность установлено в статье 48 Закона РФ "Об образовании".

Индивидуальная педагогическая деятельность, направленная на получение доходов, считается предпринимательской и подлежит государственной регистрации.

Зато, согласно пункту 2 статьи 48 Закона РФ "Об образовании", такая деятельность не лицензируется.

Индивидуальный предприниматель может вести занятия как по основным, так и по дополнительным программам дошкольного, начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования. Это установлено в Правилах оказания платных образовательных услуг в сфере дошкольного и общего образования (утверждены постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. N 505).

Однако индивидуальная деятельность в сфере образования может быть связана и с продажей, например, литературы, канцтоваров и прочих предметов, необходимых для учебы. Кроме того, индивидуальный предприниматель вправе разрабатывать различные методики обучения.

Взаимоотношения между педагогами - индивидуальными предпринимателями и потребителями образовательных услуг, так же как между образовательными организациями и потребителями, регулируются Федеральным законом "О защите прав потребителей".

Как зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя?

Гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью с момента, как пройдет государственную регистрацию. Порядок такой регистрации регулируют:

- Гражданский кодекс РФ;

- Закон РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации";

- Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, утвержденное Указом Президента РФ от 8 июля 1994 г. N 1482.

Чтобы зарегистрироваться, педагог должен представить в орган местного самоуправления заявление, фотографии (размер 3 x 4), паспорт или удостоверение личности, а также документ, который подтверждает уплату регистрационного сбора.

Других документов у него потребовать не могут.

Бланк заявления можно получить в регистрирующем органе. Как заполнить графу "Точное и полное наименование видов деятельности"? В ней можно дать общее определение своей деятельности - "оказание образовательных услуг населению". А можно точнее указать: например, репетиторство, преподавание, обучение, подготовка к школе, деятельность в сфере дошкольного образования и т. п. Для этого можно воспользоваться Общероссийским классификатором отраслей народного хозяйства (код 92000 - народное образование).

Советуем применять более широкую формулировку либо указывать несколько видов деятельности. Ведь количество упомянутых видов деятельности не влияет на размер регистрационного сбора. Вместе с тем предприниматель не обязан осуществлять все заявленные виды деятельности.

Оговаривая, сколько вы будете заниматься данной деятельностью можно либо указать конкретные сроки, либо написать "бессрочно".

Уплата регистрационного сбора подтверждается квитанцией кредитной организации, в которой осуществлялся платеж. Размер сбора устанавливает орган местного самоуправления.

Обратите внимание: с вас не могут взять больше минимальной месячной оплаты труда, которая на сегодня составляет 100 руб.

Как встать на учет в налоговых органах и во внебюджетных фондах?

Индивидуальный предприниматель, решивший заниматься образовательной деятельностью, обязан встать на учет в налоговой инспекции.

Согласно статье 83 Налогового кодекса РФ, зарегистрироваться в качестве налогоплательщика индивидуальному предпринимателю нужно в течение 10 дней после государственной регистрации.

Чтобы встать на учет, он подает:

- заявление о постановке на учет (форму можно получить в налоговой инспекции);

- свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- документы, удостоверяющие личность налогоплательщика;

- документы, подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Кроме того, лучше сразу представить и книгу учета доходов и расходов.

В течение пяти дней с того дня, когда были поданы все необходимые документы, налоговый орган должен поставить предпринимателя на учет (п.2 ст.84 НК РФ) и выдать ему соответствующее свидетельство.

А что будет, если индивидуальный предприниматель не встал вовремя на налоговый учет? Наказание зависит от того, вел он после регистрации педагогическую деятельность или нет. Если не занимался преподаванием, то к нему применяется наказание по статье 116 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье опоздавший на 90 дней и менее штрафуется на сумму 5000 руб. Если же педагог зарегистрировался в налоговой инспекции позже чем через 90 дней, сумма штрафа возрастает до 10 000 руб. В том случае, когда преподаватель занимался предпринимательской деятельностью, не встав вообще на налоговый учет, вступает в действие статья 117 Налогового кодекса РФ. На основании этого положения с него возьмут 10 процентов от полученных доходов, но не менее 20 000 руб. Так будет, если педагогическая деятельность ведется менее трех месяцев. Если же более трех месяцев, то штраф составляет 20 процентов от суммы полученных доходов.

После постановки на учет индивидуальный предприниматель обязан в десятидневный срок письменно сообщить налоговой инспекции об открытии ему расчетных счетов в каком-либо банке. Если он не сделает этого, то, согласно статье 118 Налогового кодекса РФ, его оштрафуют на 5000 руб.

Кстати, в статье в 86 Налогового кодекса РФ говорится, что банки в течение пяти дней обязаны информировать налоговые органы о том, что они открыли или закрыли счета индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальному предпринимателю нужно зарегистрироваться еще и в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования РФ.

Обратимся к статье 11 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Здесь сказано, что индивидуальные предприниматели обязаны в 30-дневный срок со дня государственной регистрации встать на учет в органах ПФР по своему месту жительства. Если свою деятельность он планирует осуществлять в другом месте, то - по месту деятельности.

По месту жительства предпринимателю нужно встать и на учет в органе Фонда социального страхования РФ, то есть зарегистрироваться в качестве страхователя (п.1.4 Постановления ФСС России от 4 декабря 2000 г. N 119).

С 1 января 2001 года утратили силу подпункты 1, 8, 10 пункта 3, а также отдельные нормы пункта 5 Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования (утверждено постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. N 4543-1). А значит, территориальные фонды уже не должны собирать данные о плательщиках страховых взносов и контролировать исчисление и своевременную уплату взносов на обязательное медицинское страхование. Об этом сказано в статье 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ.

При этом в статье 9 данного Закона записано, что с 1 января 2001 года уплату взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (в том числе и в фонды ОМС) отслеживают налоговые органы Российской Федерации в порядке, который устанавливает Налоговый кодекс.

Так что теперь предпринимателям вставать на учет в фонды обязательного медицинского страхования не нужно, поскольку фонды обязательного медицинского страхования больше не регистрируют предприятия, организации и другие хозяйствующие субъекты в качестве плательщиков страховых взносов.

Итак, преподаватель, который решил вести образовательную деятельность, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, должен встать на учет в налоговом органе, в территориальном органе Пенсионного фонда РФ и в территориальном органе Фонда социального страхования РФ.

Как вести учет доходов и расходов? 

Минфин России и МНС России специально для индивидуальных предпринимателей разработали Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций (утвержден приказом Минфина России и МНС России от 21 марта 2001 г. N 24н/БГ-3-08/419, далее - Порядок учета). Тем самым был реализован пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налоговую базу индивидуальные предприниматели исчисляют на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций по итогам каждого налогового периода. Заметим, что этот Порядок учета не распространяется на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или же кто переведен на единый налог на вмененный доход.

Предприниматели без образования юридического лица, что применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то есть являются субъектами малого предпринимательства, учитывают свои доходы и расходы по другой форме. Она утверждена приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

А индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, ведут учет по форме, установленной нормативными (правовыми) актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Для всех остальных индивидуальных предпринимателей основным учетным документом является книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - книга учета). Ее примерная форма приведена в приложении к Порядку учета. При этом предприниматель может разработать и иную форму, но ее придется согласовать с налоговым органом. Это распространяется и на случаи освобождения индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей по уплате НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Книгу учета можно вести от руки, а можно и в компьютере. Но тогда после каждого налогового периода ее следует распечатать на принтере.

Книга учета должна быть пронумерована и прошнурована. На ее последней странице надо указать число содержащихся в ней страниц (оно заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью). Точно так же должна быть оформлена и книга, выведенная на бумагу после налогового периода.

Заметьте: для индивидуальных предпринимателей, ведущих педагогическую деятельность, оговорен особый порядок заполнения книги учета. Согласно пункту 7 Порядка учета, они должны заносить в книгу данные физических лиц, которым они оказывают образовательную услугу, а именно - фамилию, имя, отчество, адрес места жительства, паспортные данные, ИНН (если он есть).

Таким образом, индивидуальные предприниматели ведут бухгалтерский учет, не применяя двойную запись и План счетов. Кроме того, им не надо сдавать и балансовую отчетность.

Если же учесть, что с 1 января 2002 года организациям полагается вести и регистры налогового учета, то можно говорить о преимуществах индивидуальной педагогической деятельности.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2001 года все индивидуальные предприниматели, согласно статье 143 Налогового кодекса РФ, являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Исключение составляют лишь лица, переведенные на единый налог на вмененный доход (в части, подпадающей под действие данного налога).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также остались плательщиками НДС. Ведь до сих пор действует Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222. А в нем сказано, что налог на добавленную стоимость не уплачивают только организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Обратите внимание: услуги в сфере образования освобождаются от НДС, только если их оказывают некоммерческие образовательные организации (подп.14 п.2 ст.149 НК РФ). Следовательно, на индивидуальных предпринимателей эта льгота не распространяется. В этом случае индивидуальные предприниматели находятся в менее выгодном положении, чем юрлица.

Правда, они могут получить освобождение, воспользовавшись правом, которое предоставляет статья 145 Налогового кодекса РФ. Но для этого преподавателю надо соблюсти следующее условие: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж не должна превышать у них 1 000 000 руб.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель обучает дошкольников английскому языку. Он же продает им и учебники.

В декабре 2001 года выручка от продажи книг составила 50 000 руб., а от оказания образовательных услуг - 240 000 руб. (включая НДС - 40 000 руб.).

В январе и феврале 2002 года учебников индивидуальный преподаватель не продавал, а плата за обучение составила 300 000 руб. (включая НДС - 50 000 руб.) и 360 000 руб. (включая НДС - 60 000 руб.) соответственно.

В марте 2002 года индивидуальный предприниматель обратился в налоговую инспекцию, чтобы получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, ссылаясь на статью 145 Налогового кодекса РФ.

У налоговой инспекции нет оснований для того, чтобы отказать преподавателю в этой льготе.

Ведь выручка без учета НДС и налога с продаж за три предшествующих последовательных календарных месяца у него составила 800 000 руб. Таким образом, с 1 марта 2002 года преподаватель может не уплачивать НДС в течение следующих 12 календарных месяцев, то есть до 1 марта 2003 года.

А если в течение этого периода у педагога выручка без учета НДС и налога с продаж за какие-либо три последовательных календарных месяца превысит 1 000 000 руб., тогда с 1-го числа месяца, в котором это произошло, и до конца освобождения ему придется платить НДС.

Однако для того, чтобы получить право на данную льготу, индивидуальному предпринимателю нужно подать в инспекцию соответствующее заявление. Сделать это надо до 20-го числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. В течении 10 дней со дня представления заявления (и соответствующих документов) налоговый орган выносит соответствующее решение. В нашем примере предприниматель должен подать заявление не позднее 20 марта 2002 года.

Но лучше не затягивать с заявлением о получении льготы. Дело в том, что пока индивидуальный предприниматель не получит разрешения на освобождение от НДС и будет по-прежнему составлять счета-фактуры, выделяя в них суммы этого налога, то впоследствии с даты освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика он не сможет зачесть налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг). Таким образом, выделенный в счетах-фактурах НДС придется в полном объеме уплатить в бюджет.

Необходимо отметить: до 1 января 2002 года реализация научной и учебной книжной продукции освобождалась от НДС.

А с начала 2002 года, согласно Федеральному закону от 28 декабря 2001 г. N 179-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", продажа таких книг облагается по ставке 10 процентов.

Повторимся: в силу статьи 169 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели должны исполнять обязанности плательщика НДС и составлять счета-фактуры.

При реализации организациями розничной торговли и общественного питания товаров за наличный расчет, а также другими организациями работ и платных услуг непосредственно населению вместо счетов-фактур допускается выдавать кассовый чек или иной документ установленной формы. Ведь в этом случае считается, что требования по выставлению счетов-фактур будут выполнены (п.7 ст.168 НК РФ).

Исходя из этого, следует вывод, что Налоговый кодекс разрешает заменять счета-фактуры первичными учетными документами только юридическим лицам. А индивидуальные предприниматели формально всегда обязаны составлять счета-фактуры при реализации образовательной услуги и не могут заменить их кассовыми чеками или бланками строгой отчетности. Тем не менее заметим, что ответственность за отсутствие счетов-фактур статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрена только в отношении организаций и что возмещать "входной" НДС населению не требуется.

Единый налог на вмененный доход

Однако индивидуальная педагогическая деятельность становится более выгодной, если преподаватель перейдет на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии с подпунктом 5 статьи 3 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" индивидуальные предприниматели, которые консультируют, занимаются обучением, репетиторством, преподаванием или иной деятельностью в области образования, являются плательщиками данного налога.

Порядок уплаты единого налога на вмененный доход достаточно прост, не требует ведения бухгалтерского учета по установленным формам.

Кроме того, если правильно планировать свою деятельность (в частности, объемы образовательных услуг, от которых зависят доходы), то она будет выгодной. Дело в том, что размер единого налога на вмененный доход не зависит от реального дохода преподавателя и устанавливается в твердых суммах.

Правда, есть риск неверно оценить спрос на ту или иную услугу и не заработать более суммы, которая вменяется в качестве налоговой базы. Заметим, что налоговая база в каждом регионе своя и устанавливается региональным законом о налоге на вмененный доход.

Например, в Нижегородской области действует постановление областной администрации от 27 мая 1999 г. N 144 "О введении единого налога на вмененный доход для предпринимателей, оказывающих услуги в области образования на территории Нижегородской области". Оно устанавливает, что базовая доходность для лиц, оказывающих платные образовательные услуги, за календарный месяц составляет 10 минимальных размеров оплаты труда.

Таким образом, в Нижегородской области предполагается, что осуществляя индивидуальную педагогическую деятельность, предприниматель зарабатывает в месяц всего лишь 1000 руб.

Тем не менее базовая доходность увеличивается на 50 процентов, если индивидуальный предприниматель - кандидат наук, и на 100 процентов - если он доктор наук.

Если же образовательную деятельность ведет студент вуза, то базовая доходность уменьшается на 50 процентов.

Кроме того, сумма единого налога увеличивается или уменьшается на повышающие или понижающие коэффициенты базовой доходности. В свою очередь, они зависят от численности населенных пунктов и видов деятельности в сфере образования. Так, для городов Нижегородской области с населением от 100 тысяч до 1 миллиона человек действует понижающий коэффициент 0,8. А для населенных пунктов с численностью до 10 тысяч человек - 0,5. Если педагог обучает иностранным языкам, то его базовая доходность увеличивается в два раза. Когда готовят к поступлению в вузы, коэффициент равен 1,6, в другие учебные заведения - 1,2.

Вмененный доход - потенциально возможный валовой доход налогоплательщика за вычетом потенциальных затрат. Возможный валовой доход налогоплательщика рассчитывают с учетом всех факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода. В свою очередь, для этого используют статистические данные налоговых проверок, государственных органов и независимых организаций.

Как же рассчитать единый налог на вмененный доход, который должен уплачивать педагог за календарный месяц? Воспользуемся следующей формулой:

V = С x (К1 x К2) x 15%,

где 15% - ставка единого налога на вмененный доход; V - сумма налога; С - базовая доходность на одного преподавателя, ведущего предпринимательскую деятельность; К1, К2 - повышающие (понижающие) коэффициенты.

Единый налог уплачивается ежемесячно как авансовый платеж, равный 100 процентам суммы налога за календарный месяц. Если же налог внести авансом за 3, 6, 9 или 12 месяцев, то при уплате он уменьшается на 2, 5, 8 и 11 процентов соответственно.

Индивидуальные предприниматели, которые перешли на единый налог на вмененный доход, уже не платят налог на доходы от предпринимательской деятельности (налог с заработной платы по месту основной работы взимается в прежнем порядке) и налог на имущество физических лиц.

Пример 2

Кандидат педагогических наук зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и за плату готовит абитуриентов к поступлению в техникум. Свою деятельность он ведет в городе Дзержинске Нижегородской области численностью населения 300 тысяч человек.

Сумма единого налога на вмененный доход составляет:

1000 руб. x 1,5 x (0,8 x 1,2) x 15% = 216 руб.,

где 1000 руб. - базовая доходность; 1,5 - коэффициент увеличения ставки базовой доходности для лиц, имеющих ученую степень кандидата наук; 0,8 - понижающий коэффициент, установленный для данного типа населенного пункта; 1,2 - повышающий коэффициент для данного вида деятельности.

То есть предполагается, что учитель зарабатывает 1440 руб. в месяц, с которых в качестве единого налога на вмененный доход он обязан уплатить 15 процентов (216 руб.).

Если каждый обучающийся платит по 100 руб. в месяц, то, чтобы получить указанный доход, преподавателю нужно набрать группу из 15 человек. Тогда после уплаты налога доход учителя составит 1224 руб.

При этом сумма налога не изменится, если доход преподавателя увеличится. Например, если он наберет 10 групп.

С 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Этот Закон обязал плательщиков единого налога на вмененный доход уплачивать и единый социальный налог. Но для них ставка этого налога снижена до 15 процентов.

Правда, порядок исчисления соцналога для таких предпринимателей законодательством пока не установлен. Поэтому им нужно будет уплачивать этот налог на общих основаниях.

Практически это означает, что педагогам, осуществляющим индивидуальную деятельность, придется начислять налог на разницу между своими доходами и расходами, которые связаны с их извлечением.

А для этого им все-таки придется вести книгу учета.

Так уж повелось, что плату за образовательные услуги преподаватели берут "черным налом". Однако знайте, что это может привести не только к штрафам, но и к возбуждению уголовного дела по статье 198 Уголовного кодекса РФ.

А.Б. Вифлеемский,

директор центра экономики образования,

к. э. н.

А родственники довольны? прибыль есть? А то ведь дети болеют, мамы в плохую погоду не пойдут и т.д. Спасибо за ваши ответы!